Bilan comptable

Un bilan comptable est un document qui synthétise à un moment donné ce que l'entreprise possède, nommé "actif" (terrains, immeubles, etc. ) et ses ressources, nommé "passif" (capital, réserves, crédits, etc. ).

Finalité du bilan comptable

Le bilan est une «photographie» du patrimoine de l'entreprise qui sert à réaliser une évaluation d'entreprise, et plus exactement de savoir après retraitement (par exemple d'une optique patrimoniale à celle sur option de juste valeur pour l'adoption des normes internationales) combien elle vaut et si elle est solvable.

Pour les petites entreprises le bilan sert en particulier aux tiers (banques, administrations... ) qui peuvent ainsi contrôler si l'entreprise est solvable (par une analyse des ratios ou de la trésorerie surtout) et pour évaluer les impôts et taxes dus. Les comptes annuels (dont le bilan, le compte de résultat, les annexes... ) doivent obligatoirement être établis à la clôture de l'exercice (PCG article 123.16 en France, pour les entreprises dépassant 763000€ de chiffre d'affaires annuel pour ventes de biens ou 230000€ pour ventes de services).

Pour les grosses entreprises, il peut aussi être utile d'établir un bilan plus d'une fois durant l'exercice (4 fois par an par exemple). Le bilan forme un tout indissociable avec le compte de résultat et les annexes (et d'autres documents selon les normes suivies) pour former les comptes annuels. En effet, le montant du résultat de l'exercice trouvé au bilan est toujours égal au montant du résultat trouvé en compte de résultat. En association avec le compte de résultat, le bilan donne aussi des informations sur la performance et la rentabilité.
La totalité devrait être présenté ou accessible aux ayants droit (propriétaires, fournisseurs, prêteurs, fisc... ). Il forme normalement une garantie de transparence pour ceux-ci et doit être certifié par un commissaire aux comptes pour certaines entreprises (sociétés anonymes... ).

Il existe par conséquent trois finalités au bilan :

• Le bilan comptable interne, le plus souvent détaillé, utilisé par les responsables de l'entreprise pour différentes analyses internes ;
• Le bilan comptable officiel, destiné aux tiers (actionnaires, banques, clients, salariés, collectivités... ). Il est contrôlé par le commissaires aux comptes et publié et accepté au moment de l'assemblée générale ordinaire des actionnaires;
• Le bilan fiscal, qui permet de déterminer le bénéfice imposable ;

Pour limiter le coût administratif les entreprises cherchent à faire converger le bilan fiscal et comptable mais c'est de moins en moins envisageable. L'optimisation fiscale ne recherche pas en effet à obtenir automatiquement une représentation juste aux yeux des tiers de la valeur et du résultat de l'entreprise.

Typologie des bilans comptables

Bilan selon les normes internationales (IAS 1)

Les normes IAS/IFRS ne sont pas les normes des États-Unis. Ce sont des normes négociées au niveau international vers lesquels les pays européens doivent converger. Elles ne sont pas applicables pour le moment aux entreprises qui ne sont pas des groupes (et pas cotées).

Un actif est courant s'il est conçu pour être utilisé ou vendu dans le cadre du cycle d'exploitation de l'entreprise ou qu'il représente la trésorerie librement négociable.

Les actifs non courants sont principalement des immobilisations (des actifs d'utilisation durable).

Actif	Passif
Actifs non courants Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financières	Capitaux propres Capital émis Réserves et résultat
Actifs courants Stocks Créances clients et autres créances	Passifs non courants Emprunt Provisions
Trésorerie	Passifs courants Dettes fournisseurs Provisions Emprunts et découverts

Bilan selon le plan comptable français et belge

Le bilan est constitué du cumul par compte des écritures réalisées depuis la création de l'entreprise.

Des étapes intermédiaires favorisent la construction de ce dernier. Le journal liste des enregistrements (comme pour une facture par exemple) pour un type de compte ou une période. Le grand livre réalise le cumul des enregistrements de l'exercice. La balance est le cumul par compte des écritures du grand livre. C'est par conséquent une représentation en liste du bilan et du compte de résultat.

• La législation française impose une présentation bilancielle fondée sur l'égalité comptable de l'actif et du passif. Le passif détermine la provenance des fonds, et l'actif la destination de ceux-ci. L'actif est toujours égal au passif.

• La partie haut de bilan recense les éléments permanents dans l'entreprise : actifs immobilisés à l'actif et capitaux permanents au passif.

• Le bas de bilan donne les éléments circulants (non permanents). On parle d'actif circulant pour les stocks, créances (avoirs) et valeurs mobilières de placement. Les disponibilités (sauf pour la comptabilité des établissements de crédit) sont les comptes banque et caisse.

La différence monétaire entre l'actif circulant et les dettes est nommée : «besoin en fonds de roulement» (BFR).

• D'autre part, une partie dite hors bilan indique les engagements divers (cautions par exemple) qu'a accordés ou reçus l'entreprise.

Actif	Passif
Actif immobilisé Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financières	Capitaux propres Capital Réserves Résultat Provisions réglementées Provisions pour risques et charges
Actif circulant Stocks Créances clients Valeur mobilière de placement	Dettes Emprunt Dettes fournisseurs
Disponibilité (trésorerie) Charges constatées d'avance	Produits constatés d'avance

Pour trouver le résultat (bénéfice ou perte), il faut faire le total de l'actif et du passif. Ces totaux sont normalement différents et c'est le fait d'ajouter suite à l'actif ou du passif le résultat qui permet aux totaux d'être égaux. La présentation incluant le résultat est la présentation finalisée du bilan. En cas de bénéfice, le résultat se retrouve au passif (assimilé à des capitaux propres car constituant un droit résiduel pour les actionnaires et associés). En cas de perte, le résultat se place à l'actif. Il peut aussi être précédé d'un signe moins, soit affiché entre parenthèses au passif.

Bilan selon les normes allemandes

Le mode de comptabilisation diverge avec le modèle français mais le bilan est proche.

Actif	Passif
Actif immobilisé Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financières	Capitaux propres Capital Réserves Résultat Provisions pour risques et charges
Actif circulant Stocks Créances clients Valeur mobilière de placement	Dettes Emprunt Dettes fournisseurs
Disponibilité (trésorerie) Comptes de régularisation	Comptes de régularisation

Bilan selon les normes américaines

La présentation du bilan d'une société cotée à New York change sensiblement de la présentation «à l'italienne» qui équilibre le passif et l'actif. Elle présente l'avantage de donner un solde disponible (solde courant) et de la valeur patrimoniale possédée par l'actionnaire (l'actif net). Elle doit respecter la norme US Gaap.

Actif	Passif
Actif à moins d'un an Disponibilités Titres financiers à court terme Créances clients Stocks Autres éléments d'actif	Passif à moins d'un an Dettes fournisseurs Dettes financières Autres dettes
Actif immobilisé Terrains (net) Bâtiments (net) Matériels (net) Goodwill Autres immobilisations	Passif à plus d'un an Dettes financières Dettes de location-financement Impôts différés Autres Dettes Capitaux propres

Voir aussi

Liens externes

• pour apprendre à lire un bilan

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